Вы являетесь агентом, или пользуетесь их услугами? Каким образом совершаются сделки, как выставляются счета-фактуры и выделяется ли НДС?
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Рассмотрим особенности взаимодействия агента на УСН и принципала на общей системе налогообложения.
Хоть как прекрасно вы не разбираетесь в законодательстве в отношении своего налогового режима, от возникновения вопросов и трудностей застраховаться не получится.
Часто неясности возникают при исполнении агентского договора. Разберемся, как стоит взаимодействовать агентам на УСН и принципалам на ОСНО (это частая ситуация).
Основные сведения
Определим, что понимают под выражением «агент» и «принципал», какие правила стоит соблюдать при заключении , и какими правовыми документами необходимо руководствоваться.
Определения
Принципалы – это лица (владельцы), что участвуют в проведении сделки за собственные средства и предоставляют полномочия заключить определенную сделку агентам.
Соответственно, агент – лицо, совершающее сделку от имени принципалов и за их средства. Агенты – это посредники, которые не могут являться стороной .
Действуют в соответствии с правилами, описанными в агентском соглашении. Но при этом право подписывать документ остается у принципала.
Заключение договора
Договор не может заключаться без отражения места, где сделка осуществляется, или составляться с открытой датой. Если такое требование нарушить, есть риск попасться на удочку недобросовестной стороны, которая будет использовать один договор несколько раз.
- предмет договора;
- условия;
- условия, в отношении которых по требованию одной стороны должно быть получено согласие второго участника.
Если такие условия не соблюдаются, договор признается недействительным. Нельзя добавлять пункты, которые противоречат императивным нормам, иначе документ признается ничтожным.
Кроме того:
- Цена договора определяется в МРОТ или в сумме, что эквивалентна во время выполнения договора конкретной сумме в валюте других государств.
- При формулировке сроков действия не стоит руководствоваться .
- Документ должен быть составлен в нескольких экземплярах (остаются его образцы агентам и принципалам).
- Должна подписываться каждая страница договора.
- Если договор возмездный, то обязательным является его подписание главным бухгалтером.
Нормативная база
Стоит руководствоваться правилами .
Если стоимость услуг не упоминается, то при ее определении стоит ссылаться на . Оплата производится в течение недели после подачи отчета за предыдущий период, если не предусмотрены другие правила.
О существующих ограничениях для сторон говорится в , отчетности агентов – в , а о составлении – в .
Агентский договор прекращает действие:
- если одна сторона отказалась от выполнения договора;
- если агент умирает или признан недееспособным, таковым что отсутствует без вести;
- если ИП-агент стал банкротом ().
Правила о договоре поручения и комиссии применяются к агентским видам отношений в соответствии со .
Выбор агентом упрощенки, а принципалом – ОСНО
Как быть агенту на УСН и принципалу на ОСНО с НДС?
Так как фирма-принципал использует ОСНО, агентом должны выставляться с указанием НДС, независимо от того, предоставляются услуги от собственного имени или от имени принципала.
Если агент работает на УСН, то он в соответствии с общими правилами не должен платить НДС ().
Исключение – налог на добавленную стоимость, что должен исчисляться при импорте товара в пределы страны.
В соответствии со ст. 346.11 п. 2 НК предприятия, что используют УСН, не платят НДС, кроме тех случаев, когда товар импортируется в пределы таможенной территории России, а также налога на добавленную стоимость согласно .
Поэтому комиссионером, что осуществляет от своего имени продажу товара комитенту на УСН, налога на добавленную стоимость не должен исчисляться.
Обратное положение
При выполнении поручительского, агентского договора посредническая организация действует в отношениях с третьими лицами от лица доверителей, принципалов:
| Если продукция реализуется по поручительскому договору | Счета-фактуры должны быть предоставлены от лица доверителей на имя покупателей |
| При продаже посреднической фирмой | Что представляет компанию от своего имени, продукции комитента, принципалов счета-фактуры должны готовиться посредниками в 2 вариантах от собственного имени. Первый образец остается покупателям, второй должен быть подшит в журнал учета. Нет необходимости отражать данные о составленных счетах-фактурах в книге, предназначенной для учета продаж. Комитентом предоставляется счет-фактура на имя посреднической организации с номером согласно хронологическому порядку. В книгу для учета покупок он также не вписывается |
| Посредниками составляются и выдаются доверителям, комитентам, принципалам отдельные счета-фактуры на сумму вознаграждений по соответствующим договорам | Счет должен быть зарегистрирован по правилам у посредников в книге продаж, а у доверителей, комитентов и принципалов – покупок |
Отражение операций проводками
Комитент на ОСНО, комиссионер на УСН. По договору комиссионное вознаграждение 95 % от разницы между поступлением и реализацией. Комитент передал на комиссию товар на сумму 118 (в т.ч. НДС 18 руб), комиссионер реализовал товар за 200р (в т.ч. НДС 30.5)Как правильно считать вознаграждение?1. Не выделять НДС - 200 - 118 =82р и с неё 95% = 77.9 вознаграждение, тогда получается следующее у КомитентаНДС к уплате 12.5, прибыль 169,5-100 =69.5 (все без НДС) - 77.9 вознаграждение, т.е убыток 8.42. С учетом НДС 169.5-100 = 69.5 и * 95% = 66 р. - вознаграждение и прибыль наша 3.5
К омиссионное вознаграждение определяется условиями договора.
Если договором комиссии предусмотрены условия посреднического вознаграждения, а именно
размер комиссионного вознаграждения с учетом НДС - 95% от разницы между поступлением и реализацией, то правильным является второй вариант.
Пример расчета комитентом вознаграждения посреднику Вы можете посмотреть в примере статьи, приведенной в материале ответа.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Размер вознаграждения
На практике вознаграждение посредника может определяться:*
- как твердая сумма, зафиксированная в договоре;
- как процент от суммы сделки;
- как разница между ценой товаров (работ, услуг), по которой они были реализованы покупателям, и ценой товаров (работ, услуг), по которой они были переданы на комиссию (если по договору посреднику поручена реализация товаров (работ, услуг) заказчика);
- как разница между суммой, полученной от заказчика для исполнения поручения, и суммой, уплаченной поставщику (если по договору посреднику поручено приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика).
Олег Хороший , начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Исчисление НДС при торговле по договору комиссии
Пример 1 ООО «Альфа» (комитент) передало ЗАО «Бета» (комиссионеру) для реализации товар стоимостью 250 000 руб.*
В договоре комиссии предусмотрены такие условия:
цена, по которой комиссионер реализует товар, - 354 000 руб. (включая НДС 54 000 руб.); размер комиссионного вознаграждения с учетом НДС - 10% от выручки;*
комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из выручки за реализованный товар; комиссионер ежемесячно перечисляет комитенту выручку и представляет отчеты не позднее 5 рабочих дней после окончания отчетного месяца.
Товар был передан комиссионеру 5 сентября 2006 года. 15 сентября покупатель произвел 50-процентную предоплату. Посредник отгрузил товар покупателю 5 октября и в тот же день представил отчет комитенту. Покупатель полностью рассчитался за товар 9 октября.
Организация уплачивает НДС ежемесячно. Указанные операции в бухучете ООО «Альфа» отражаются таким образом:
дебет 45 кредит 41 - 250 000 руб. - передан товар комиссионеру;
дебет 76 субсчет «расчеты с комиссионером» кредит 62 субсчет «авансы полученные» - 177 000 руб. (354 000 руб.х 50%) - получена комиссионером предоплата от покупателя;*
дебет 62 субсчет «авансы полученные» кредит 68 - 27 000 руб. (177 000 руб.х 18%х 118%) - исчислен ндс с предоплаты.
В сентябре 2006 года ООО «Альфа» выписало в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой «Частичная оплата» на сумму 177 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.).
Сумма НДС с предоплаты отражается в книге продаж и декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2006 года.
В октябре ООО «Бета» представило отчет комиссионера, а также счет-фактуру на посредническое вознаграждение.
В учете ООО «Альфа» были сделаны такие записи:
дебет 62 кредит 90-1 - 354 000 руб. - отражена отгрузка товара покупателю;*
дебет 90-2 кредит 45 - 250 000 руб. - списана себестоимость товара;
дебет 90-3 кредит 68 - 54 000 руб. (300 000 руб.х 18%) - исчислен НДС с выручки от продажи товара;
дебет 68 кредит 62 субсчет «авансы полученные» - 27 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса (счет-фактура, выписанный при получении предоплаты, после отгрузки товаров покупателю регистрируется в книге покупок);
дебет 44 кредит 76 субсчет «расчеты с комиссионером» - 30 000 руб. (300 000 руб.х 10%) - начислено вознаграждение комиссионеру;
дебет 19 кредит 76 субсчет «расчеты с комиссионером» - 5400 руб. (30 000 руб.х 18%) - отражен НДС с вознаграждения комиссионеру;
дебет 90-2 кредит 44 - 30 000 руб. - вознаграждение комиссионеру включено в себестоимость продаж;
дебет 62 субсчет «авансы полученные» кредит 62 - 177 000 руб. - зачтена полученная ранее предоплата;
дебет 68 кредит 19 - 5400 руб. - принят к вычету ндс с комиссионного вознаграждения;
дебет 76 субсчет «расчеты с комиссионером» кредит 62 - 177 000 руб. (354 000 руб.х 50%) - комиссионер получил окончательную оплату от покупателя;
дебет 51 кредит 76 субсчет «расчеты с комиссионером» - 318 600 руб. (354 000 руб. – 35 400 руб.) - получена от комиссионера выручка от продажи товара за вычетом посреднического вознаграждения.
ООО «Альфа» отражает сумму НДС, исчисленную с выручки от реализации товаров в октябре 2006 года, по строке 020 декларации по НДС.
Сумма налога, исчисленная с предоплаты (полученной комиссионером в сентябре) и отраженная комитентом в декларации за сентябрь, в октябре принимается к вычету (строка 250 декларации). Также комитент имеет право в общем порядке принять к вычету сумму НДС, предъявленную комиссионером по оказанной посреднической услуге (строка 190 декларации). Данная сумма налога отражается в книге покупок за октябрь.
Вопрос: Организация-комиссионер применяет УСН. Вправе ли комиссионер выставлять счета-фактуры покупателям (в том числе физическим лицам) на полную стоимость (с выделением НДС) проданных товаров, принадлежащих комитенту? Комитент находится на общем режиме налогообложения. Повлечет ли это обязанность комиссионера уплатить выделенную сумму НДС в бюджет?
Ответ:
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 28 апреля 2010 г. N 03-11-11/123
Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.
Пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, предусмотрено, что комитенты, реализующие товары (работы, услуги) по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг) от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.
Таким образом, при реализации комиссионером товаров (работ, услуг) по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг) от имени комиссионера, счета-фактуры покупателю этих товаров (работ, услуг) выставляет комиссионер, в том числе применяющий упрощенную систему налогообложения. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом.
Что касается оформления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам, то согласно п. 7 ст. 168 Кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 Кодекса, по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Вопрос: О применении НДС комиссионером, применяющим УСН, при реализации от своего имени товаров комитента.
Ответ:
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость комиссионером, применяющим упрощенную систему налогообложения, реализующим от своего имени товары комитента, применяющего общую систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Порядок составления счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими товары (работы, услуги), имущественные права комитента, применяющего общую систему налогообложения, от своего имени установлен Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Правила).
Согласно данному порядку указанные комиссионеры (агенты) составляют покупателю счета-фактуры по реализуемым товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от комитента. Исключений в отношении комиссионеров (агентов), применяющих упрощенную систему налогообложения, указанными Правилами не установлено.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, в том числе не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. При этом обязанности по ведению книги покупок, книги продаж, представлению декларации по налогу на добавленную стоимость, а также уплате налога на добавленную стоимость, выделенного комиссионером в счетах-фактурах, составляемых при реализации товара, у комиссионера не возникает.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Пример 3. Комитент-»упрощенец» реализует свой товар через комиссионера, применяющего обычную систему налогообложения. Комиссионер стоимость товара увеличивает на сумму НДС и выписывает счет-фактуру покупателям. Сумма НДС комитентом в бюджет не перечисляется
Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии сторона (комиссионер) обязуется по поучению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие от комитента, являются собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ). То есть, когда комиссионер продает от собственного имени товар комитента, происходит реализация товара комитентом.
Поэтому, если комитент не является плательщиком НДС, комиссионер, выполняющий действия по реализации товара, дожжен реализовать товар без НДС. То, что комиссионер применяет обычную систему налогообложения и является налогоплательщиком НДС, значения не имеет.
В соответствии с письмом МНС России от 21 мая 201 года №ВГ-6-03/404 в случае, если комиссионер (агент), выступающий от своего имени, реализует товары (работы, услуги) комитента, посредник выставляет счет-фактуру в двух экземплярах от своего имени. Один экземпляр он передает покупателю, а второй оставляет у себя. В книге продаж посредника такой счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, который выставил посредник покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику. Он должен быть зарегистрирован в книге в книге продаж у комитента (принципала) (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 года №914 (в редакции постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 года №84)).
В п.5 ст. 173 НК РФ оговорено, что если комитент, получивший от комиссионера денежные средства в виде стоимости товара с НДС, обязан перечислить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, несмотря на то, что налогоплательщиком НДС не является. Таким образом, если юридические лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, выставляют покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога, то они обязаны уплатить налог в бюджет.